Généralités sur les amortissements

تعريف

l’amortissement est la traduction comptable de l’amoindrissement et la dépréciation de la valeur d’actif immobilisé, résultant de l’usage, le temps, le progrès technologique.

NB : Les immobilisations qui ne perdent pas leur valeur avec le temps et l’usage ne s’amortissent pas, on les provisionne. Il s’agit principalement :

  • Des terrains (Poste n° 231)
  • Des fonds commerciaux (Poste n° 223)
  • Des immobilisations financières (Rubriques n° 24/25)

 

Actif Amortissable

  • Immobilisation en non-valeurs
  • Immobilisations incorporelles
  • Immobilisations corporelles

L’amortissement linéaire ou constant

تعريف

L’amortissement linéaire consiste à amortir l’immobilisation d’une manière constante sur toute sa durée d’utilisation

Terminologie

تعريف

  • Valeur d’entrée(VE) : Il s’agit du coût d’acquisition (ou de production) de l’immobilisation (HT récupérables). La valeur d’entrée est constituée :
  • Pour les actifs acquis par l’entreprise par le coût d’achat hors TVA:
  • Pour les actifs créés par l’entreprise elle-même, par le coût de production.

 

  • Taux d’amortissement(t) :

Le taux d’amortissement dépend de la durée de l’immobilisation :

$$t= \frac{100}{\text{durée de vie proable}}$$

  • Annuité d’amortissement(a) :

Il s’agit de la quote-part de dépréciation annuelle (n : le nombre de mois d’utilisation pendant l’exercice)

$$a = VE × \frac{1}{100} × \frac{n}{12}$$

  • Valeur nette d’amortissements (V.N.A.): La VNA correspond à la valeur de l’immobilisation à une date postérieure à la date d’acquisition :

$$\text{VNA à la date t} = VE - \sum \text{des amortissements jusqu'à la date t}$$

NB 1 : Début de calcul de l’amortissement :

  • À partir du premier jour du mois d'acquisition ou de production des biens.
  • Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens qui ne sont pas utilisés immédiatement, l’entreprise peut différer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur mise en service.

NB 2 :  Lorsque l’immobilisation est acquise au cours de l’année, la 1ère et la dernière annuité sont calculées selon la règle du « prorata temporis »

مثال

Une immobilisation acquise le 23/05/2019, amortissable sur 4 ans

انتباه

Le principe de prorata temporis n’est pas applicable sur les immobilisations en non valeurs, ces dernières sont amortissables généralement sur 5 ans et elles doivent être retirées du bilan à la date à l’expiration de la durée d’amortissement

Plan d’amortissement linéaire

Périodes

Valeur d’entrée

Annuité

Amortissements cumulés

VNA en fin de période

         

مثال

Une immobilisation acquise le 23/05/2019, pour une VO de 50.000 MAD amortissable sur 4 ans

 

Périodes

Valeur d’entrée

Annuité

Amortissements cumulés

VNA en fin de période

 1ère année ( 23/05/2019 ; 31/12/2019)

50.0000

8.333

8.333

41.667

2éme année (01/01/2020 ; 31/12/2020)

50.0000

12.500

20.833

29.167

3éme année (01/01/2021 ; 31/12/2021)

50.0000

12.500

33.333

16.667

4éme année (01/01/2022 ; 31/12/2022)

50.0000

12.500

45.833

4.167

5éme année (01/01/2023 ; 23/05/2023)

50.0000

4.167

50.000

0

(1) Calculs justificatifs :

:………………………………………….................................................................................

ما يجب معرفته

  • Les dotations d’amortissement linéaire sont stables, tout au long de la durée de vie : $$Dt = V0 \times T$$
  • Le taux d’amortissement linaire = $$\frac{D}{100}$$

           Dotation 1      =          Dotation 2     =            Dotation 3      =           Dotation 4     =          Dotation 5 

L’amortissement dégressif

تعريف

L’amortissement dégressif ou le cadeau fiscal, permet de constater une dépréciation plus importante dans les premières années que dans les dernières.

Terminologie

  • Taux d’amortissement

Le taux dégressif est obtenu en multipliant le taux linéaire par le coefficient dégressif :

Taux dégressif = Taux constant × coefficient dégressif 

Le coefficient dégressif dépend de la durée de vie probable come présente dans ce qui suit :

Durée de vie probable

Coefficient dégressif

3 ou 4 ans

1,5

5 ou 6 ans

2

Plus de 6 ans

3

  • Annuité d’amortissement

L’annuité de l’amortissement dégressif est calculée sur la base de la valeur nette d’amortissement (VNA) contrairement à l’amortissement linéaire (qui est calculé sur la base de la valeur d’entrée).

$$\text{Annuité dégressif} = \text{VNA en début de période} × \text{Taux dégressif} × \frac{n}{12}$$

Plan d’amortissement dégressif

Le modèle du plan d’amortissement dégressif se présente comme suit :

Période Base de calcul  Taux Annuité Amortissements cumulés VNA en fin de période

Dégressif

Constant

Retenu

               

 

Période Base de calcul  Taux Annuité Amortissements cumulés VNA en fin de période

Dégressif

Constant

Retenu

2019 20.000 40%

20% 

40% 

8.000

8.000

12.000

2020

12.000

 40%

25%

40%

4.800

12.800

7.200

2021

7.200

 40%

33,33%

40%

2.880

15.680

4.320

2022

4.320

 40%

50%

50%

2.160

17.840

2.160

2023

2.160

 40%

100%

100%

2.160

20.000

0

NB : Le taux constant de chaque période dans le plan d’amortissement dégressif est calculé par la formule suivante :

$$\text{Taux constant} = (\frac{\text{Nombre de mois d'utilisation de l'immob dans l'exercice}}{\text{Nombre de mois restant à amortir}}) × 100 \\=  \frac{100}{\text{Nombre d'années restant à amortir}}$$

  • Une fois le taux d’amortissement constant devient supérieur au taux dégressif, le reste du plan d’amortissement doit être établi selon les règles de fonctionnement de l’amortissement constant.

مثال

Une immobilisation acquise le 01/01/2019, pour une VO de 20.000 MAD amortissable sur 5 ans avec un coefficient fiscal de 2.

Calculs justificatifs :

(2):………………………………………….................................................................................

ما يجب معرفته

  • Taux d’amortissement dégressif :

Td = Tc × Cd

  • Les dotations d’amortissement dégressif:

$$\text{Annuité dégressif}= \text{VNA en début de période × Taux dégressif} × \frac{n}{12}$$

                   Dotation 1        >                  Dotation 2       >       Dotation 3   >   Dotation 4  > ou = Dotation 5 

Comptabilisation des amortissements

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